Для того чтобы избежать риска переквалификации договора гражданско-правового характера в трудовой по результатам проверки, необходимо грамотно его составить. Также следует учитывать специфический порядок налогообложения в данном случае.
Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?
НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам
Вознаграждение по договору подряда является доходом физического лица, получаемым от организации, поэтому оно, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, облагается НДФЛ.
Если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем (ИП), налог с выплачиваемого вознаграждения исчисляется, удерживается и перечисляется организацией (налоговым агентом), выплачивающей это вознаграждение. За невыполнение этого требования налоговое законодательство предусматривает ответственность.
Если организация сотрудничает с ИП, она не обязана удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.
Если ИП работает на общей системе налогообложения, он самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании ст. 227 НК РФ.
ИП на УСН не уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 налоги, уплаченные по этому спецрежиму, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В договоре ГПХ следует указать, что исполнитель является ИП, указав регистрационный номер в преамбуле договора из листа записи ЕГРИП. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения выплачена контрагенту в полном объеме.
Профессиональный налоговый вычет
Исполнители, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам ГПХ, имеют право воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме документально подтвержденных расходов. Такое право предусмотрено ст. 221 НК РФ.
Таким образом, физическое лицо, с которым организация сотрудничает по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы по этому договору. Например, можно оформить поездку для исполнения обязательств по договору ГПХ. В отличие от трудового договора, в данном случае не допускается использование терминологии из Трудового кодекса. Следовательно, направить исполнителя в командировку в рамках договора ГПХ нельзя.
Все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, предоставляются по заявлению налогоплательщика. Чтобы воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, исполнитель должен предоставить налоговому агенту соответствующее заявление и документы, подтверждающие расходы.
Стандартный налоговый вычет
Организация вправе предоставлять исполнителю по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:
- одним из налоговых агентов, который является источником выплаты дохода;
- по выбору налогоплательщика;
- на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.
Таким образом, выбор налогоплательщика в данном случае будет оформлен его заявлением о предоставлении такого налогового вычета.
Имущественный налоговый вычет
Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели. Его можно получать как по окончании налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.
В рамках гражданско-правового договора заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Ведите учет НДФЛ в веб-сервисе, создавайте и отправляйте 6-НДФЛ через интернет.
Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
Страховые взносы в фонды
Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, касающимся выполнения работ или оказания услуг, облагаются страховыми взносами.
Страховые взносы на социальное страхование
Выплаты физическим лицам по любым гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами на социальное страхование (ст. 422 НК РФ). То есть в данном случае социальное страхование не применяется.
Страхование от несчастных случаев
Также необходимо исключить травматизм — страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В законодательстве сказано: объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы согласно договору (ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125). Таким образом, страховые взносы взимаются только если это прямо указано в договоре.
Пенсионные и медицинские страховые взносы
Для граждан России страховые взносы рассчитываются по следующим тарифам:
- На пенсионное страхование — 22 % до установленной предельной базы, свыше нее — 10 %.
- На обязательное медицинское страхование — 5,1 % без ограничений.
Таким образом, выплаты по договору россиянам облагаются по ставке 27,1 %.
Взносы на травматизм
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, такие взносы с вознаграждения исполнителю уплачиваются только в случае, если это прямо указано в договоре.
Учет в составе расходов по налогу на прибыль
В зависимости от статуса физического лица расходы учитываются на основании различных норм и входят в состав тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.
1. Исполнитель — гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации
В этом случае такие расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.
2. Исполнитель — ИП, не состоящий в штате организации
Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, имеющих статус ИП, с которыми у компании нет трудовых отношений, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.
3. Исполнитель — штатный работник
Минфин в своих разъяснениях (Письма Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает такие расходы учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае налоговые органы могут попытаться исключить эти расходы в ходе проверок.